企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除的計(jì)算，下面這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)需要特別注意，若處理不當(dāng)會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
企業(yè)將一次性支付若干年的費(fèi)用一次性稅前扣除。如企業(yè)一次性支付3年的租金，取得租賃費(fèi)發(fā)票，在當(dāng)期全額稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，企業(yè)一次性支付的跨年費(fèi)用，不能一次性稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期扣除。
同理，有不少企業(yè)裝修費(fèi)等在支付時(shí)一次性稅前扣除。若企業(yè)支付以前年度公積金、補(bǔ)充保險(xiǎn)等費(fèi)用，也不能在支付當(dāng)年稅前扣除，應(yīng)追溯到費(fèi)用所屬年度稅前扣除。
匯算清繳后取得發(fā)票未追溯調(diào)整
匯算清繳前未取得發(fā)票不能稅前扣除已深入人心，但匯算清繳后取得發(fā)票如何扣除？企業(yè)還有誤解。如企業(yè)2016年發(fā)生的費(fèi)用，2017年5月31日前未取得發(fā)票，該費(fèi)用在2016年度匯算清繳時(shí)全額調(diào)增；而后，2017年7月取得發(fā)票，在2017年度匯算清繳時(shí)調(diào)減，這是不對(duì)的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。因此，上例企業(yè)應(yīng)追溯扣除在支出發(fā)生的2016年度，而不是取得發(fā)票的2017年度。
擴(kuò)大職工福利費(fèi)范圍
有不少企業(yè)認(rèn)為，只要是福利性質(zhì)的支出都算職工福利費(fèi)，如將職工子女教育費(fèi)、組織職工旅游的費(fèi)用等列入職工福利費(fèi)。但是，這些福利性質(zhì)的支出，一是不在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）列舉范圍，二是與企業(yè)取得收入直接相關(guān)的支出，不能稅前扣除。
職工學(xué)歷教育計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)
不少企業(yè)報(bào)銷高管讀MBA、職工讀博的學(xué)費(fèi)等費(fèi)用，并計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等十部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）第三條第九款規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。因此，這些在職教育學(xué)費(fèi)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能稅前扣除。
為部分人員支付的補(bǔ)充保險(xiǎn)
有些企業(yè)為部分高管支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。因此，只為部分高管支付的補(bǔ)充保險(xiǎn)不符合“全體員工”的規(guī)定，不能稅前扣除。
公益性捐贈(zèng)不符合條件
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。因此，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主要存在以下三個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)：①直接捐贈(zèng)。有的企業(yè)熱衷于將款物直接捐贈(zèng)給受益人，不能稅前扣除；②公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)。有的企業(yè)雖通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)，但該公益性社會(huì)團(tuán)體不在具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單中，不能稅前扣除；③通過(guò)縣級(jí)以下人民政府捐贈(zèng)。有的企業(yè)通過(guò)某省的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府進(jìn)行捐贈(zèng)，或直接捐贈(zèng)給某村委會(huì)，不符合“縣級(jí)以上人民政府及其部門”的規(guī)定，不能稅前扣除。
混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)
這是常見(jiàn)問(wèn)題，而且有不少是有意為之。企業(yè)以開(kāi)會(huì)之名招待關(guān)聯(lián)企業(yè)、客戶、供銷商等，旅游和餐飲等費(fèi)用作為會(huì)議費(fèi)支出全額稅前扣除，但實(shí)際上是以會(huì)議之名，行招待之實(shí)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，在限額內(nèi)稅前扣除。不少稅務(wù)機(jī)關(guān)要求會(huì)議費(fèi)須提供會(huì)議安排、會(huì)議內(nèi)容、參會(huì)人員等證明材料。
利息支出風(fēng)險(xiǎn)
利息支出除了非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息須符合規(guī)定的債資比等常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)注意：①應(yīng)資本化的利息未資本化。如一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)貸款用于房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，每年支付巨額利息并在計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這是錯(cuò)誤的。符合資本化條件的利息應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本，不能在當(dāng)年一次性稅前扣除；②有不少企業(yè)將取得的銀行貸款無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，自己支付貸款利息，該利息屬于與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出，不能稅前扣除。
集團(tuán)公司承擔(dān)全部費(fèi)用
集團(tuán)公司為下屬各個(gè)成員單位的產(chǎn)品做廣告，承擔(dān)全部廣告費(fèi)用；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)共同租用一層寫字樓，企業(yè)承擔(dān)了全部租賃費(fèi)等。由于集團(tuán)公司與成員單位都是獨(dú)立法人，集團(tuán)公司不能獨(dú)自負(fù)擔(dān)受益于成員單位的全部費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)行合理分?jǐn)偂?br />
不能扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
不少企業(yè)為部分員工支付某些商業(yè)保險(xiǎn)并稅前扣除，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。因此，不符合稅法規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)不能稅前扣除。
資產(chǎn)損失證據(jù)不全
資產(chǎn)損失最簡(jiǎn)單、最常見(jiàn)的問(wèn)題就是不能提供《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定的有關(guān)證據(jù)材料，特別是股權(quán)投資損失和債權(quán)投資損失，往往不能提供被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，債務(wù)人破產(chǎn)等文件以及追索記錄等。資產(chǎn)損失常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)還有資產(chǎn)損失未進(jìn)行申報(bào)、損失扣除的年度不正確等。
除此之外，稅前扣除常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)還有支出未取得發(fā)票、列支與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出、預(yù)提費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生等，都需要企業(yè)在匯算清繳時(shí)，特別予以關(guān)注。 |
